Закрыть ... [X]

Что такое контролируемые сделки 2018 критерии


Закрыть ... [X]

Контролируемые сделки (критерии-2017-2018): понятие

Сделки между взаимозависимыми лицами и приравниваемые к ним

Критерии признания сделок взаимозависимых лиц контролируемыми для целей налогообложения

Какие еще сделки взаимозависимых лиц признаются контролируемыми

Критерии контролируемых сделок — 2017-2018: таблица

Контролируемая сделка по договору займа с процентами

Какие сделки не относятся к контролируемым

Контролируемые сделки (критерии-2017-2018): понятие 

Под контролируемыми понимаются гражданско-правовые сделки, совершаемые гражданами или юридическими лицами, которые в силу соответствия установленным в законе условиям подлежат проверке налоговыми органами.

К контролируемым сделкам относятся:

сделки между взаимозависимыми лицами; иные сделки, приравненные к сделкам взаимозависимых лиц; сделки, которые приобрели статус контролируемых посредством вынесения судебного решения РФ в результате их оспаривания ФНС РФ. 

Основным документом, которым следует руководствоваться при определении критериев признания сделки контролируемой, порядка отчета по такой сделке, ответственности за его неисполнение, а также методов и способов осуществления налогового контроля, является Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ).

Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с совершением контролируемых сделок и уведомлением об их совершении, содержатся также в документах Федеральной налоговой службы (приказ от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@, письмо от 13.04.2017 № ЕД-4-13/6968@), а также актах Министерства финансов РФ (например, письмо от 15.06.2017 № 03-12-11/1/37167 и др.). 

Сделки между взаимозависимыми лицами и приравниваемые к ним 

Закон относит к взаимозависимым лицам граждан и (или) организации, чьи экономические связи имеют прямое воздействие на условия или финансовые итоги их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Экономические связи могут образовываться в результате участия одного лица в уставном капитале организаций, на основании договора или другой возможности одного лица прямо или косвенно (с иными взаимозависимыми лицами) корректировать намерения другого (ст. 105.1 НК РФ).

В качестве иных сделок, приравниваемых к сделкам между взаимозависимыми лицами, признаются:

Несколько сделок по сбыту (перепродаже) товаров (проведению работ, предоставлению услуг), заключаемых с участием или при посредничестве лиц, не связанных друг с другом. При этом в сделке допускается наличие третьих лиц, не являющихся взаимозависимыми, которые: не осуществляют по этим сделкам никаких вспомогательных функций, кроме сбыта (перепродажи) товаров (проведения работ, предоставления услуг) одним лицом иному взаимозависимому с ним лицу; не берут на себя риск и не расходуют свои активы для осуществления сбыта (перепродажи) товаров (проведения работ, предоставления услуг) одним лицом иному взаимозависимому с ним лицу. Внешнеторговые договоры, предметом которых выступают товары мировой биржевой торговли. Договоры с участием контрагента — резидента офшорной зоны из перечня стран, принятого Минфином РФ. При этом в качестве резидента офшора могут рассматриваться также российские юридические лица, осуществляющие постоянную деятельность на территории офшорной зоны, и, таким образом, сделки лица, связанные с такой деятельностью, могут подпадать под признаки контролируемых.  Критерии признания сделок взаимозависимых лиц контролируемыми для целей налогообложения 

Не все сделки взаимозависимых лиц подпадают под характеристики контролируемых, а только те, которые содержат специальные условия, предусмотренные ст. 105.14 НК РФ.

Прежде всего, все участники и выгодоприобретатели по сделке между взаимозависимыми лицами должны быть зарегистрированы либо иметь налоговое резидентство на территории РФ. Далее закон устанавливает 2 вида требований, по которым можно отнести сделку к контролируемым:

Соответствие указанной в законе сумме доходов (прибыли) за календарный год (далее — сумма прибыли). Участие в сделке лица, которое обязано уплатить или освобождено от уплаты определенного вид налога в зависимости от специфики его деятельности. 

Так, сделка, в которой все участники и бенефициары зарегистрированы на территории РФ, считается контролируемой, если:

сумма прибыли отдельно по данной сделке или нескольким сделкам больше 1 млрд руб.; предметом сделки выступает полезное ископаемое, добытое участником сделки, который уплачивает налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по ставке, исчисляемой в процентах, при условии что сумма прибыли по ней больше 60 млн руб.; один из ее участников добывает углеводородное сырье на новом морском месторождении углеводородного сырья и включает прибыль (убыток) по такой сделке в налоговую базу при расчете налога на прибыль организации согласно ст. 275.2 НК РФ, если размер прибыли по такой сделке больше 60 млн руб.  Какие еще сделки взаимозависимых лиц признаются контролируемыми 

Помимо вышеперечисленных, к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в пределах РФ, причисляют те, в рамках которых:

Размер прибыли составляет более 100 млн руб. — для сделок, в которых любой из ее участников использует порядок уплаты налогов в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) либо платит единый налог на вмененный доход для определенной деятельности (ЕНВД), при условии что контролируемая сделка связана с этой деятельностью, а другие участники сделки (один или несколько) не используют данные налоговые режимы. Размер прибыли превышает 60 млн руб., и хотя бы один из участников сделки (в отличие от других): Имеет законное право не платить налог на прибыль юридических лиц или рассчитывает налоговую базу по данному налогу с учетом ставки 0% согласно п. 5.1 ст. 284 НК РФ.
Подробнее о порядке уплаты налога на прибыль организаций рассказывается в статье Налог на прибыль при ОСНО. Зарегистрирован на территории особой экономической зоны (ОЭЗ) или входит в состав участников свободной экономической зоны (СЭЗ), которые устанавливают определенные привилегии при уплате налога на доход юридических лиц. 

В 2017 году перечень сделок, которые признаются контролируемыми с доходом в 60 млн руб., включает также новые условия, а именно:

Один из участников договора должен входить в состав членов регионального инвестиционного проекта, которые используют нулевую ставку по налогу на доход юридических лиц, уплачиваемому в федеральный бюджет, и (или) пониженную ставку по налогу на доход организаций, уплачиваемому в бюджет субъекта РФ согласно ст. 284.3, 284.3-1 НК РФ. Или быть исследовательским корпоративным центром согласно закону «Об инновационном центре “Сколково”» от 28.09.2010 № 244-ФЗ и вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) согласно ст. 145.1 НК РФ. Критерии контролируемых сделок — 2017-2018: таблица 

Для удобства критерии контролируемых сделок приведены в таблице ниже.

 

Вид сделки

Условия, при наличии которых сделка считается контролируемой

Лимит годового оборота (млн руб.)

1. Сделки между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными на территории РФ

Общий объем прибыли по договорам

1 000

 

Один участник договора платит НДПИ по процентному тарифу

60

 

Один из участников сделки пользуется специальной налоговой системой — ЕСХН либо ЕНВД

100

 

Один из участников платит налог на доход по ставке в 0% либо имеет право его не платить

60

 

Один из участников сделки является членом ОЭЗ или СЭЗ и пользуется соответствующими налоговыми привилегиями

60

 

Один из участников договора осуществляет добычу полезных ископаемых и реализует по данным сделкам именно таковые

60

 

Один из участников сделки пользуется инвестиционным налоговым вычетом

60

 

Один из участников сделки является исследовательским корпоративным центром и освобожден от уплаты НДС

60

2. Несколько сделок по сбыту (перепродаже) товаров (проведению работ, оказанию услуг) при посредничестве лиц, не считающихся взаимозависимыми

 

При условии что третьи лица:

·         не осуществляют по данным сделкам никаких других функций, кроме сбыта товаров (проведения работ, предоставления услуг);

·         не берут на себя риск и не расходуют активы для осуществления сбыта товаров (проведения работ, предоставления услуг)

0

3. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли

Предметом таких договоров должны быть объекты из одной или нескольких товарных групп:

·         нефть и товары, выработанные из нефти;

·         черные металлы;

·         цветные металлы;

·         минеральные удобрения;

·         драгоценные металлы и драгоценные камни

60

4. С резидентами оффшоров из перечня Минфина РФ

Не установлены

60

 

Контролируемая сделка по договору займа с процентами 

Довольно часто при заключении соглашения о займе между взаимозависимыми лицами возникает вопрос, какая сумма будет включаться в расчет дохода для признания сделки контролируемой: только величина процентов или еще дополнительно сумма взятого займа?

Ответ на данный вопрос можно найти в письме Минфина РФ от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67, согласно которому для расчета величины прибыли по сделкам за календарный год используются доходы в виде процентов, начисленные по соглашению о займе. Иная прибыль, извлеченная по договору, в том числе в виде средств или иного имущества, в данном случае не учитывается.

При расчете налогоплательщик, как правило, использует процент, полученный из фактической ставки, если она превышает минимальную границу интервала, установленную ст. 269 НК РФ в отношении долговых обязательств в разной валюте. Так, по рублевым займам предусмотрены следующие пределы ставки:

от 0 до 180% (с 01.01.2015 по 31.01.2015); от 75 до 125% (после 01.01.2016) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. Какие сделки не относятся к контролируемым 

Из перечня сделок, которые могут соответствовать перечисленным в законе критериям признания контролируемыми, исключены следующие виды сделок:

Заключенные между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (кроме сделок, на основании которых уплачивается НДПИ по ставке, выраженной в процентах). Участники которых соответствуют всем нижеперечисленным условиям: Имеют место регистрации на территории одного субъекта РФ. У них отсутствуют обособленные подразделения в иных субъектах РФ либо за рубежом. Данные участники не платят налог на прибыль организаций в бюджеты иных субъектов РФ. Данные участники не имеют отрицательных финансовых показателей, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций. Нет иных условий для признания заключаемых данными участниками сделок контролируемыми согласно подп. 2–7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Договоры между лицами, заключаемые в рамках добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения. Кредитные (депозитные) договоры, заключаемые между кредитными организациями на период до 7 календарных дней (включительно). Договоры в области военно-технического взаимодействия РФ с зарубежными странами. 

В 2017-2018 годах исключениями из правил также стали договоры по предоставлению поручительств (гарантий) между отечественными организациями, не имеющими статуса банков, а также договоры беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными на территории РФ.

Подробнее о договоре беспроцентного займа рассказывается в статье Договор беспроцентного займа между юридическими лицами - образец. 

Таким образом, в зависимости от вида сделки, налогоплательщика и общего дохода по соответствующей сделке (сделкам) за календарный год договор, заключенный между взаимозависимыми лицами или приравненный к нему, признается контролируемой сделкой в целях налогообложения. Законом также предусмотрены случаи, когда сделка, имеющая признаки контролируемой, таковой не является.


Источник: https://rusjurist.ru/nalogi/vzaimozavisimye_lica/kontroliruemye_sdelki_-_tablica_s_kriteriyami/



Рекомендуем посмотреть ещё:



Похожие новости


Смотреть фильмы 2018 на ютубе
Как делать план закупок на 2018 год
Что будет представлять из себя россия к 2018 году
Цена рено логан 2018 в новом кузове комплектации и цены
Русские фильмы деревенские 2018 года


Что такое контролируемые сделки 2018 критерии
Что такое контролируемые сделки 2018 критерии


Контролируемые сделки 2018, критерии, штрафы, ТЦО
Критерии контролируемых сделок - таблица на 2017 год - nalog



ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ